繼5 月1 日全面推開“營改增”試點(diǎn)后，7 月1 日起，廣東省又迎來稅制改革的另一“重頭戲”——資源稅改革。在此前對原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6 個(gè)品目成功實(shí)施資源稅改革的基礎(chǔ)上，本次改革將通過實(shí)行從價(jià)計(jì)征，清理收費(fèi)基金，進(jìn)一步完善綠色稅收制度，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有效建立稅收與資源價(jià)格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)資源節(jié)約集約利用，引領(lǐng)綠色發(fā)展，護(hù)航美麗中國。

根據(jù)廣東省政府印發(fā)的《關(guān)于實(shí)施資源稅改革的通知》，本次資源稅改革中，我省有28 個(gè)礦產(chǎn)資源品目被納入改革范圍，其中鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦等24 個(gè)品目由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，對粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水、地下熱水4 個(gè)品目繼續(xù)實(shí)行從量計(jì)征。

據(jù)了解，此次資源稅改革將通過全面實(shí)施清費(fèi)立稅，構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。為方便理解和掌握，市地稅局將資源稅改革中一些重點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，以問答的形式整理出來，供廣大納稅人了解掌握。

一、資源稅改革的主要內(nèi)容是什么？

答：在已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對尚未實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源品目，全面推開清費(fèi)立稅改革，對所有適宜從價(jià)計(jì)征的品目全部改為從價(jià)計(jì)征，適當(dāng)增設(shè)促進(jìn)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍。通過實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，優(yōu)化稅制，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和保護(hù)環(huán)境的功能。

二、資源稅全面改革的原則是什么？

答：主要遵循的原則有四點(diǎn)：

一是清費(fèi)立稅。著力解決當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。

二是從價(jià)計(jì)征、合理負(fù)擔(dān)。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費(fèi)改革經(jīng)驗(yàn)，合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的計(jì)征方式，增強(qiáng)稅收彈性，總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等情況，在不影響全國統(tǒng)一市場前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓�管理�?quán)。

四是循序漸進(jìn)。在煤炭、原油、天然氣等實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革基礎(chǔ)上，對其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革。積極創(chuàng)造條件，逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。

三、為什么說全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心？

答：如果資源稅仍然維持原來的從量定額征稅方法，企業(yè)稅負(fù)則無法隨市場價(jià)格的波動(dòng)而及時(shí)變化，尤其是當(dāng)市場不景氣時(shí)稅負(fù)無法隨著礦價(jià)的下降而自動(dòng)下降，因此，從量定額征收的方法越來越不適應(yīng)目前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。全面構(gòu)建從價(jià)計(jì)征機(jī)制是本次改革的核心，從價(jià)計(jì)征相當(dāng)于從量定額征收而言，具有 “自動(dòng)穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。

以原油為例，實(shí)施從價(jià)計(jì)征改革時(shí)適逢經(jīng)濟(jì)快速增長、能源價(jià)格上漲期，2011 年國際油價(jià)（倫敦布倫特原油平均價(jià)格）增幅達(dá)到 40.20%，從價(jià)計(jì)征方式也帶動(dòng)原油資源稅收入實(shí)現(xiàn)明顯增長。2012 年全國油氣資源稅收入352.1 億元，同比增加186 億元，增幅約為 1.12 倍。2015 年，原油價(jià)格持續(xù)大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價(jià)格降幅約為47%，受此影響，我國油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220 億元，同比減少143 億元, 降幅達(dá) 39%。從價(jià)計(jì)征構(gòu)建了稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，既有利于促進(jìn)資源合理開發(fā)、保障資源產(chǎn)地財(cái)政利益，又能自動(dòng)反映資源市場價(jià)格的變化、保護(hù)采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國所青睞，也代表了當(dāng)代資源稅費(fèi)制度改革的方向。

四、此次資源稅改革涉及我省的資源品目有哪些？

答：從價(jià)計(jì)征的資源品目：鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、井礦鹽、海鹽、石英砂、銻礦、長石、白云石、硅灰石、耐火粘土、重晶石、錳礦石、珍珠巖、花崗巖、大理石、銀礦、膨潤土。

從量計(jì)征的資源品目：粘土、砂石（包括河沙、海沙和其他建筑用砂石）、礦泉水、地下熱水。

五、改革后為什么還要對少部分資源產(chǎn)品實(shí)施從量計(jì)征辦法？

答：從已實(shí)施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價(jià)格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，因此，原則上應(yīng)對資源產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征。但考慮到粘土、砂石、礦泉水、地下熱水少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營分散、現(xiàn)金交易多且難以控管的特殊性，為便于稅收征管，對這些資源品目仍實(shí)施從量定額計(jì)征辦法。

六、為什么對礦泉水、地下熱水征收資源稅？

答：水氣礦產(chǎn)包括礦泉水、地下熱水、二氧化碳?xì)獾�。根�?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的< 資源稅若干問題的規(guī)定> 的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011 年第63 號），礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦—— 未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，不屬于水資源稅在河北省改革試點(diǎn)的范圍。按照《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2016〕53 號）要求，由省級人民政府確定計(jì)征方式。我省確定的礦泉水、地下熱水稅率分別為3 元/立方米、1 元/立方米。

七、砂石的范圍包括哪些？

答：砂石包括河沙、海沙和其他建筑用砂石。

八、本次改革中企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策有哪些？

答：為鼓勵(lì)保護(hù)資源，促進(jìn)資源的綜合利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，此次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下4項(xiàng)優(yōu)惠政策：

一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。二是對實(shí)際開采年限在15 年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征 30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計(jì)可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5 年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。

三是為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，對共伴生礦暫不計(jì)征資源稅。具體來講，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四是為鼓勵(lì)資源綜合利用，對利用廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品免稅。

九、這次資源稅改革怎樣給企業(yè)減負(fù)？

答：改革前資源稅費(fèi)重疊，一些地區(qū)存在擅自收費(fèi)現(xiàn)象，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。此次改革將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目。對涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金進(jìn)行全面清理，凡不符合國家規(guī)定、地方越權(quán)出臺的收費(fèi)基金項(xiàng)目要一律取消。對確需保留的依法合規(guī)收費(fèi)基金項(xiàng)目，要嚴(yán)格按規(guī)定的征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，切實(shí)規(guī)范征收行為。從源頭上堵住亂收費(fèi)的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，是企業(yè)的一項(xiàng)利好政策。

十、從價(jià)計(jì)征資源稅稅款如何計(jì)算？

答：（一）以精礦為征稅對象：

1.如果納稅人銷售精礦，則資源稅應(yīng)納稅額=精礦銷售額×稅率；

2.如果銷售原礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，要用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額后，再計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額，即精礦銷售額=原礦銷售額×換算比；資源稅應(yīng)納稅額= 精礦銷售額× 稅率；

3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，需先用換算比將原礦銷售額換算為精礦銷售額，用精礦銷售額總和計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額+原礦部分銷售額×換算比）×稅率；

（二）以原礦為征稅對象:

1.如果納稅人銷售原礦，則資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；

2.如果銷售精礦，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，要用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，即

原礦銷售額=精礦銷售額×折算率；資源稅應(yīng)納稅額=原礦銷售額×稅率；

3.如果納稅人既銷售精礦又銷售原礦，則在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)，需先用折算率將精礦銷售額折算為原礦銷售額，用原礦銷售額總和計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。

資源稅應(yīng)納稅額=（精礦部分銷售額×折算率+原礦部分銷售額）×稅率；

金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

十一、改革對資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整，有何考慮？

答：與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較，此次改革對多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠），相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦（金錠）的銷售或自用環(huán)節(jié)。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例，改革后在以下7 種生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有6 種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅：

1.將自采鐵原礦對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅；

2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦，唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅；

3.自采原礦加工精礦后對外銷售,在鐵精礦銷售時(shí)繳稅；

4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅；

5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅；

6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅；

7 .以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅。

需要說明的是，后移納稅環(huán)節(jié)，資源稅納稅地點(diǎn)仍未變更,仍在礦產(chǎn)資源的開采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節(jié)，對礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒有擴(kuò)大，也沒有縮小，只是調(diào)整了征稅對象、計(jì)稅依據(jù)。

十二、改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定？有何考慮？

答：此次改革自2016 年7 月1 日起執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行資源稅條例關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)以2016 年7 月1 日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，改革規(guī)定：納稅人在 2016 年7 月1 日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016 年7 月1 日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016 年7 月1 日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016 年7 月1 日后收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。

此次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦，因此，2016 年7 月1 日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價(jià)計(jì)征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會產(chǎn)生重復(fù)計(jì)征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

同樣道理，由于原礦計(jì)稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組份后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，改革規(guī)定：對在2016 年7 月1 日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

本報(bào)記者 黃冉 通訊員 朱小文 李憶